某高新技術企業A公司，該企業在檢查所屬期內雖有科研成果，但是人工費用、折舊費用和其他相關費用列支明顯違規，存在很高的稅務風險，面臨稅務調整甚至處罰。

　1、人工費用：大量虛列隱患嚴重

　稅務人員經過仔細對比發現，A公司研發費用中“在職人員費用”一項填列的數額不小，十幾人的項目團隊配置，居然列支了高達數百萬元的人工費用。稅務隨即調取了其項目組的成員名單，同時要求企業提供并檢查項目執行期間公司員工的花名冊和其中部分人員的工作合同。不出所料，其中不乏公司部門領導和銷售部門采購人員。其中薪水高的人員有的只是起輔助作用的，并不是直接參與某項目研發活動的核心技術人員。如此多不直接參與研發的人員工資充斥其中，自然就形成了一筆巨大的人工費用（存在這種問題的企業千萬別偷笑，立即調整才是良策）。

　　根據《財政部、國家稅務總局關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱119號文件）規定，直接從事研發活動人員的工資、薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險和住房公積金，外聘研發人員的勞務費用（記不得這些的財務君們要好好加油哦！）準予加計扣除。認真研讀該文件的財務君們會發現，必須是“直接從事研發活動的人員”（60%左右的企業需要進一步學習并明確該規定）。

　　稅務人員在查看人工費用中項目明細時又發現了*二個問題：人工費用名目繁多。除了基本的工資和“五險一金”之外，還有諸如“高溫補貼”和“交通補助”等費用，部分財務君會抱有僥幸心理，覺得金額不大沒什么問題，其實不然，該部分依然引起了檢查人員的注意。根據119號文件規定，人工費用中可以加計扣除的項目包括：工資、薪金、“五險一金”以及外聘研發人員的勞務費用。請注意，這里的規定是正列舉，并不包含其他費用。總而言之，只要不在規定范圍內的一律不得加計扣除。因此A公司收到稅局人員給出的納稅調整的處理建議。

2、折舊費用：違規操作后果嚴重

　　在人工費用檢查完畢后，稅務人員又發現了新的問題（漏洞百出，出盡洋相，引以為戒），那就是專門用于研發活動的有關折舊費、租賃費和運行維護費。檢查人員調取了A公司關于折舊費的明細賬及記賬憑證，發現企業存在不少“固定資產清理”直接結轉折舊費的賬務處理記錄。參照《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）的規定——所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器和設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。根據《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的公告》（國家稅務總局公告2015年*68號）之規定，該項優惠可以和加計扣除疊加享受（享受優惠無妨，必須遵守“游戲規則”，否則必須將面臨處罰）。

　　通過請A公司財務君和其他相關人員“喝茶”了解到，該企業財務君在得知可以疊加享受加計扣除優惠后，將研發項目使用過的總價值不超過100萬元的設備都作了一次性列支扣除的賬務處理，通過“固定資產清理”科目將設備全部殘值結轉入當期研發費用并“大搖大擺”申報加計扣除。然而嚴重忽視了其中不少設備存在的兩個關鍵問題：一是2014年之前購進，二是除了供該項目使用之外，還用做企業其他的科研活動。這兩個問題直接導致這些設備不符合文件規定的享受優惠的先決條件。

3、其他費用：享受優惠必看期限

差旅費、會議費這些費用是很多企業的涉稅風險高發區。真是天有絕人之路，A公司同樣未能幸免。在研發費用歸集明細中，稅務人員發現其他相關費用項下有多筆此類費用的列支，涉及金額約十幾萬元。針對該問題，A公司財務人員稱，根據119號文件規定，與研發活動直接相關的其他費用都可以加計扣除。如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費和高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估和驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費和會議費等。

　　財務人員的說法看上去確實有理有據，但忽略了一個重要因素，那就是文件的適用期限。關于研發費用加計扣除，國家稅務總局先后發布了三個文件，*一個是《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發〔2008〕116號），執行時間為2008年1月1日～2015年12月31日；*二個是《財政部、國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號），執行時間為2013年1月1日～2015年12月31日；*新政策文件是119號文件，自2016年1月1日起開始執行。這三個文件針對準予加計扣除的費用范圍規定各不相同，從文件內容來看是逐漸擴大的，但卻有明確的適用時限。企業申報加計扣除的時間點，恰好不在他們所引用的文件適用期內。

　　從上述這個案例可以看出，稅務問題在企業日常運營模塊是高發性的高危問題，必須引起足夠的重視。